837/2025 ΔΕΦ ΑΘΗΝΩΝ (ΤΡΙΜ) ( 889589)

(Α` ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΗ ΝΟΜΟΣ)
Διοικητική εκτέλεση. Προσωπική και αλληλέγγυα ευθύνη των προσώπων που διετέλεσαν διευθυντές, διαχειριστές και γενικά εντεταλμένοι στη διοίκηση της ΕΠΕ, για την εξόφληση της φορολογικής οφειλής της εταιρείας. Τα πρόσωπα αυτά αποκτούν την ιδιότητα του οφειλέτη μόνο από την έκδοση και έγκυρη κοινοποίηση προς αυτά της ατομικής ειδοποίησης. Ακύρωση της πράξης εκτέλεσης, εφόσον ο οφειλέτης επικαλεστεί τη μη περιέλευση ή τη μη έγκαιρη περιέλευση σε αυτόν της ατομικής ειδοποίησης. Δεν προκύπτει η κοινοποίηση στην εφεσίβλητη ατομικής ειδοποίησης, πριν την επιβολή των κατασχέσεων εις χείρας τρίτου. Το άρθρο 47 παρ. 2 εδ. β΄ του Ν. 4174/2013 δεν είναι εφαρμοστέο σε κατασχέσεις σε βάρος αλληλεγγύως ευθυνόμενων με νομικό πρόσωπο οφειλετών. Απορρίπτεται η έφεση κατά της αρ. 14769/2022 ΔΠρΑθ.

Αριθμός Απόφασης: 837/2025

ΕΦ ………. /2022

ΤΟ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΕΦΕΤΕΙΟ ΑΘΗΝΑΣ

Τμήμα 3ο Τριμελές

Αποτελούμενο από τους: Ζαφειρία Γιαλελή, Πρόεδρο Εφετών Δ.Δ. , Άγγελο Σατλάνη και Βασιλική Βλάχου (εισηγήτρια), Εφέτες Δ.Δ. και γραμματέα τον Παναγιώτη Θεοδωρακόπουλο, δικαστικό υπάλληλο,

συνεδρίασε στην αίθουσα του ακροατηρίου του στις 3 Ιουνίου 2024,

γ ι α να δικάσει την έφεση με ημερομηνία καταθέσεως 9/12/2022 (ΕΦ ………. /2022),

τ ο υ Ελληνικού Δημοσίου νομίμως εκπροσωπουμένου από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. ………. , το οποίο παραστάθηκε με τον Δικαστικό Πληρεξούσιο του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους Ζώη Κάσαρη με δήλωση σύμφωνα με το άρθρο 133 παρ. 2 του Κ.Δ.Δ. ,

κ α τ ά της ………. ………. , κατοίκου ………. χλμ ………. ………. ………. , η οποία παραστάθηκε με την πληρεξούσια δικηγόρο Χρυσούλα – Χριστίνα Φραγκάκη με δήλωση σύμφωνα με το άρθρο 133 παρ. 2 του Κ.Δ.Δ. ,

Το Δικαστήριο, μετά την συνεδρίαση, συνήλθε σε διάσκεψη και, αφού μελέτησε τη δικογραφία, σκέφθηκε σύμφωνα με το νόμο,

Η κρίση του είναι η εξής:

1.Επειδή, με την κρινόμενη έφεση, για την άσκηση της οποίας δεν απαιτείται η καταβολή παραβόλου, ζητείται παραδεκτώς, η εξαφάνιση της 14769/2022 απόφασης του Μονομελούς Διοικητικού Πρωτοδικείου Αθήνας (28ου Τμήματος), με την οποία έγινε δεκτή η από 25/5/2018 ανακοπή της εφεσίβλητης και ακυρώθηκαν τα ………. /10.5.2018 (αριθμός ειδικού βιβλίου ………. /2018), ………. /10.5.2018 (αριθμός ειδικού βιβλίου ………. /2018) και ………. /10.5.2018 (αριθμός ειδικού βιβλίου ………. /2018) κατασχετήρια έγγραφα του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ………. . Με τα τελευταία έγγραφα κατασχέθηκαν αναγκαστικά εις χείρας των πιστωτικών ιδρυμάτων με την επωνυμία « ………. ………. ………. ………. ………. » , « ………. ………. ………. Α.Ε.» και « ………. ………. Α.Ε.» αντίστοιχα, ως τρίτων, όσα οφείλουν ή πρόκειται να οφείλουν στην εφεσίβλητη και μέχρι του ποσού των 603.079,14 ευρώ, για την εξόφληση φορολογικών οφειλών της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης με την επωνυμία « ………. ………. ………. ………. .» της οποίας αυτή διετέλεσε διαχειρίστρια και αφορούσαν τα οικονομικά έτη 1993 – 2012, καθώς και για έξοδα διοικητικής εκτέλεσης έτους 2015.

2.Επειδή, στο άρθρο 217 παρ. 1 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας (Ν. 2717/1999, – ΦΕΚ 97 Α΄) προβλέπεται ότι: «Ανακοπή χωρεί κατά κάθε πράξης που εκδίδεται στα πλαίσια της διαδικασίας της διοικητικής εκτέλεσης και, ιδίως, κατά: α) … β) της κατασχετήριας έκθεσης, γ) …» , στο άρθρο 224 ότι: «1. Το δικαστήριο ελέγχει την προσβαλλόμενη πράξη κατά το νόμο και την ουσία, στα όρια της ανακοπής, τα οποία προσδιορίζονται από τους λόγους και το αίτημά της. 2. … 3. Κατά τον έλεγχο του κύρους των προσβαλλόμενων με την ανακοπή πράξεων της εκτέλεσης, δεν επιτρέπεται ο παρεμπίπτων έλεγχος της νομιμότητας προηγούμενων πράξεων της εκτέλεσης. 4 …» και στο άρθρο 225 ότι: «Το δικαστήριο, αν διαπιστώσει παράβαση νόμου ή ουσιαστικές πλημμέλειες της προσβαλλόμενης πράξης, προβαίνει στην ολική ή μερική ακύρωση ή στην τροποποίησή της. Σε διαφορετική περίπτωση προβαίνει στην απόρριψη της ανακοπής».

3.Επειδή, περαιτέρω, στον Κώδικα Εισπράξεως Δημοσίων Εσόδων (ν.δ. 356/1974, ΦΕΚ 90 Α΄), προβλεπόταν στο άρθρο 2, όπως ίσχυε αρχικώς, ότι: «1. Η είσπραξις των δημοσίων εσόδων ανατίθεται εις τα Δημόσια Ταμεία… ενεργείται δε δυνάμει νομίμου τίτλου. … 2. Νόμιμος τίτλος είναι: α) Η κατά τους κειμένους νόμους βεβαίωσις και ο υπό των αρμοδίων διοικητικών ή ετέρων αρμοδίων κατά νόμον αρχών προσδιορισμός του εισπρακτέου ποσού, του είδους του εσόδου και της αιτίας δι`ην οφείλεται. β) … 3. …» και στο άρθρο 4, όπως ίσχυε αρχικώς, ότι: «1. Άμα τη βεβαιώσει ποσού τινός εις το Δημόσιον Ταμείον ως δημοσίου εσόδου ο Διευθυντής του Δημοσίου Ταμείου υποχρεούται επί πειθαρχική αυτού ευθύνη να αποστείλη προς τον οφειλέ την ατομικήν ειδοποίησιν, δυνάμενος και να κοινοποιήση ταύτην, περιέχουσαν τα στοιχεία του οφειλέτου, το είδος και το ποσόν του χρέους, το οικονομικόν έτος εις ο ανήκει τούτο, τον αριθμόν και την χρονολογίαν του τριπλοτύπου βεβαιώσεως και την χρονολογίαν πληρωμής του χρέους ή εκάστης δόσεως εις περίπτωσιν καταβολής εις δόσεις. … Ατομική ειδοποίησις δύναται να αποτυπωθή άνευ αριθμού και ημερομηνίας τριπλοτύπου βεβαιώσεως, επί των προς τους φορολογουμένους υπό της Μηχανογραφικής Υπηρεσίας φορολογίας αποστελλομένων εκκαθαριστικών σημειωμάτων. … 2. …» , στο άρθρο 7 ότι: «Από της επομένης ημέρας καθ ’ ήν κατά το άρθρον 5 του παρόντος νομοθετικού διατάγματος τα χρέη προς το Δημόσιον καθίστανται ληξιπρόθεσμα ο Διευθυντής του Ταμείου δικαιούται εις την λήψιν αναγκαστικών μέτρων κατά των οφειλετών διά το καθυστερούμενον μέρος του χρέους» , στο άρθρο 30 ότι: «1. Η κατάσχεσις εις χείρας τρίτων των εις χείρας αυτών ευρισκομένων χρημάτων, καρπών και άλλων κινητών πραγμάτων του οφειλέτου του Δημοσίου ή των οφειλομένων εν γένει προς αυτό, ενεργείται υπό του Διευθυντού του Δημοσίου Ταμείου διά κατασχετηρίου εγγράφου μη κοινοποιουμένου εις τον οφειλέτην, …» και στο άρθρο 30Α (όπως αυτό προστέθηκε στον Κώδικα με την παρ. 2 του άρθρου 67 του Ν. 3842/2010 – ΦΕΚ 58 Α΄) ότι: «Ειδικά για κατασχέσεις απαιτήσεων στα χέρια πιστωτικών ιδρυμάτων, το κατασχετήριο έγγραφο κοινοποιείται στο κεντρικό κατάστημα ή σε οποιοδήποτε υποκατάστημα αυτών και μπορεί να περιέχει πολλούς οφειλέτες του Δημοσίου. Στο κατασχετήριο αυτό έγγραφο επισυνάπτεται για τον κάθε οφειλέτη πίνακας στον οποίο αναφέρεται το είδος και το ποσό κάθε οφειλής, ως και ο αριθμός και η χρονολογία βεβαίωσής της. …». Εν συνεχεία, στον ίδιο ως άνω ΚΕΔΕ, μετά την τροποποίησή του με τις παρ. 2 και 5 του άρθρου 7 του Ν. 4224/2013 (ΦΕΚ 288 Α), προβλέπεται στο άρθρο 2 ότι: «1 … 2. Για την είσπραξη των δημοσίων εσόδων απαιτείται νόμιμος τίτλος. Με την εξαίρεση των φόρων και των λοιπών δημοσίων εσόδων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013), για τα οποία εφαρμόζονται αποκλειστικά οι διατάξεις του ως άνω Κώδικα, νόμιμο τίτλο αποτελούν: α) Τα έγγραφα, στα οποία οι αρμόδιες αρχές προσδιορίζουν, σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις, τον οφειλέτη, το είδος, το ποσό και την αιτία της οφειλής …» και στο άρθρο 4 ότι: «1. Με την εξαίρεση των φόρων και των λοιπών δημοσίων εσόδων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013), για τα οποία εφαρμόζονται αποκλειστικά οι διατάξεις του ως άνω Κώδικα, καθώς και των δημοσίων εσόδων της περίπτωσης β ` της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του παρόντος Κώδικα, μετά την καταχώριση του χρέους ως δημοσίου εσόδου κατά τις διατάξεις του άρθρου 2 παράγραφος 3, η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει ατομική ειδοποίηση, την οποία, είτε αποστέλλει ταχυδρομικά στον οφειλέτη και στα συνυπόχρεα πρόσωπα είτε την κοινοποιεί σε αυτούς σύμφωνα με το άρθρο 5 του ν. 4174/2013. Στην ατομική ειδοποίηση αναφέρονται τα στοιχεία και ο αριθμός φορολογικού μητρώου, εφόσον υπάρχει, του οφειλέτη, το είδος και το ποσό του χρέους, … Ατομική ειδοποίησις δύναται ν ’ αποτυπωθή άνευ αριθμού και ημερομηνίας τριπλοτύπου βεβαιώσεως επί των προς τους φορολογουμένους υπό του Μηχανογραφικού Κέντρου του Υπουργείου Οικονομικών (ΜΗ.Κ.Υ.Ο) αποστελλομένων εκκαθαριστικών σημειωμάτων. Η τοιαύτη Ατομική ειδοποίησις-εκκαθαριστικόν σημείωμα φέρει δια μηχανικού μέσου την σφραγίδα της υπηρεσίας. Η αυτή διαδικασία ακολουθείται δια τας αποτυπουμένας υπό του ΜΗ.Κ.Υ.Ο. ατομικάς ειδοποιήσεις των τελών κυκλοφορίας. … 2. Η κατά την προηγουμένην παράγραφον κοινοποιουμένη ατομική ειδοποίησις δεν εξομοιούται προς την επιταγήν προς πληρωμήν. 3. Η παράλειψις αποστολής της κατά την παράγραφον 1 του παρόντος άρθρου ειδοποιήσεως ουδεμίαν ασκεί επίδρασιν επί του κύρους των κατά του οφειλέτου λαμβανομένων αναγκαστικών μέτρων».

4.Επειδή, στη συνέχεια, δημοσιεύτηκε ο Ν. 4174/2013 «Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας» (, ΦΕΚ 170 Α΄), στον οποίο προβλέπεται στο άρθρο 1, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 39 παρ. 1 του Ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α΄), ότι: «Ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας (εφεξής «ο Κώδικας») καθορίζει τη διαδικασία προσδιορισμού και είσπραξης των εσόδων του Δημοσίου, που ορίζονται στο άρθρο 2, καθώς και τις διοικητικές κυρώσεις για τη μη συμμόρφωση με την κείμενη νομοθεσία, η οποία ρυθμίζει τα έσοδα αυτά» , στο άρθρο 2, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 39 παρ. 2 του Ν. 4223/2013, ότι: «Οι διατάξεις του Κώδικα ισχύουν για τα εξής δημόσια έσοδα: α. Φόρο Εισοδήματος. β. Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) . γ. … (…) ε. Φόρους, τέλη, εισφορές ή χρηματικές κυρώσεις που αναφέρονται στο Παράρτημα του Κώδικα και κάθε άλλο φόρο, τέλος, εισφορά ή χρηματική κύρωση για τη βεβαίωση ή είσπραξη των οποίων, κατά την έναρξη ισχύος του Κώδικα, εφαρμόζονται ανάλογα οι αντίστοιχες διατάξεις των φορολογιών των περιπτώσεων α΄ και β΄. στ. …» , στο άρθρο 5, όπως ισχύει μετά την αντικατάστασή του από το άρθρο 39 παρ. 8 του ανωτέρω Ν. 4223/2013, ότι: «1. Η κοινοποίηση πράξεων που εκδίδει, σύμφωνα με τον Κώδικα, η Φορολογική Διοίκηση προς φορολογούμενο ή άλλο πρόσωπο, γίνεται εγγράφως ή ηλεκτρονικώς. 2. , ,» , στο άρθρο 30, όπως η παράγραφος 1 αυτού αντικαταστάθηκε με το άρθρο 46 παρ. 1 του Ν. 4223/2013, ότι: «1. Πράξη προσδιορισμού φόρου είναι η πράξη, με την οποία καθορίζεται το ποσό της φορολογικής οφειλής ή απαίτησης του φορολογουμένου για μία ή περισσότερες φορολογικές περιόδους ή για ένα ή περισσότερα φορολογικά έτη ή διαχειριστικές περιόδους ή για μία ή περισσότερες φορολογικές υποθέσεις. Με την πράξη προσδιορισμού φόρου συνιστάται και βεβαιώνεται η φορολογική οφειλή ή απαίτηση του φορολογουμένου. Η πράξη αυτή καταχωρίζεται ως εισπρακτέο ή επιστρεπτέο ποσό στα βιβλία της Φορολογικής Διοίκησης …» , στο άρθρο 45 ότι: «1. Η είσπραξη των φόρων και των λοιπών εσόδων του Δημοσίου που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα πραγματοποιείται δυνάμει εκτελεστού τίτλου. 2. Εκτελεστοί τίτλοι από το νόμο είναι: α) … , β) … ,» , στο άρθρο 47, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 47 παρ. 10, 11, 12, 13 και 14 του Ν. 4223/2013, ότι: «1. Σε περίπτωση μη καταβολής των ποσών που αναφέρονται στην πράξη προσδιορισμού του φόρου ή στην πράξη επιβολής προστίμων ή στην πράξη εκκαθάρισης του φόρου μετά την έκδοση οριστικής δικαστικής απόφασης μέχρι την προβλεπόμενη σε αυτά ημερομηνία πληρωμής η Φορολογική Διοίκηση κοινοποιεί στον φορολογούμενο ατομική ειδοποίηση καταβολής των οφειλών του που δεν έχουν καταβληθεί εντός των νομίμων προθεσμιών πριν τη διενέργεια οποιασδήποτε πράξης εκτέλεσης σύμφωνα με όσα ορίζονται στα επόμενα άρθρα του Κώδικα. 2. Σε περίπτωση μη καταβολής των ποσών που αναφέρονται στην ατομική ειδοποίηση εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής, η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί στη λήψη μέτρων αναγκαστικής εκτέλεσης σύμφωνα με όσα ορίζονται στον Κώδικα. Δεν απαιτείται η κοινοποίηση της ειδοποίησης για την επιβολή κατάσχεσης στις περιπτώσεις κατάσχεσης χρηματικών ποσών ή απαιτήσεων στα χέρια του φορολογουμένου ή τρίτου. 3. Στην ατομική ειδοποίηση αναφέρονται: α) το ονοματεπώνυμο ή επωνυμία και τα στοιχεία του φορολογουμένου, β) ο Α.Φ.Μ. του φορολογουμένου, εφόσον έχει εκδοθεί, γ) η ημερομηνία έκδοσης της ατομικής ειδοποίησης καθώς και παραπομπές στους αντίστοιχους εκτελεστούς τίτλους, συμπεριλαμβανομένων σχετικών προθεσμιών, ημερομηνιών καταβολής και αριθμού δόσεων, δ) το είδος και το ποσό των οφειλόμενων φόρων, των τόκων, των προστίμων και η φορολογική περίοδος ή περίοδοι ή οι φορολογικές υποθέσεις που αφορούν αυτά, με εξαίρεση αυτά για τα οποία ισχύει νόμιμη ή δικαστική αναστολή πληρωμής, ε) εντολή καταβολής των ποσών αυτών, στ) ο τρόπος πληρωμής των ανωτέρω, ζ) ο όρος ότι οι τόκοι συνεχίζουν να υπολογίζονται μέχρι την τελική εξόφληση της οφειλής, η) ο όρος ότι εφόσον ο φορολογούμενος δεν προβεί σε εξόφληση εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης, η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί σε διαδικασία αναγκαστικής είσπραξης των ποσών που αναφέρονται σε αυτή, εκτός εάν ο φορολογούμενος υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών εντός τριάντα (30) ημερών σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 43 του Κώδικα. 4. Η ατομική ειδοποίηση η οποία δεν εξομοιώνεται με επιταγή προς πληρωμή κοινοποιείται στον φορολογούμενο σύμφωνα με το άρθρο 5 του Κώδικα. 5 …» , στο άρθρο 48 ότι: «1. Εξαιρουμένων των θεμάτων που ρυθμίζονται διαφορετικά από τον παρόντα Κώδικα, η αναγκαστική είσπραξη των φόρων και λοιπών εσόδων του Δημοσίου που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα διενεργείται σύμφωνα με τα οριζόμενα στο ν.δ. 356/1974 περί Κώδικα Εισπράξεως Δημοσίων Εσόδων. 2…» , και στο άρθρο 72 (πρώην 66, όπως αναριθμήθηκε με το άρθρο 8 του Ν. 4337/2015 – ΦΕΚ 129 Α΄), ότι: «1. … 13. Οι διατάξεις του άρθρου 47 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας εφαρμόζονται για οφειλές για τις οποίες αποκτάται εκτελεστός τίτλος από την 1.1.2014 και εφεξής. 14. …».

5.Επειδή, εξάλλου, στον N. 2238/1994 «Κύρωση του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος» (ΦΕΚ 151 Α΄), όπως ίσχυε πριν από την κατάργησή του, από 31/12/2013, δυνάμει του άρθρου 72 παρ. 25 του Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ 167 Α΄) και την έναρξη ισχύος, από 1/1/2014, του άρθρου 50 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, προβλεπόταν στο άρθρο 101 ότι: «1. Στο φόρο υπόκεινται: α) … ε) Οι ημεδαπές εταιρίες περιορισμένης ευθύνης. …» και στο άρθρο 115 ότι: «1. … 2. Τα πρόσωπα που είναι διευθυντές, διαχειριστές και γενικά εντεταλμένοι στη διοίκηση του νομικού προσώπου, κατά το χρόνο της διάλυσης των λοιπών νομικών προσώπων του άρθρου 101, ευθύνονται προσωπικώς και αλληλεγγύως για την πληρωμή του φόρου που οφείλεται από αυτά τα νομικά πρόσωπα σύμφωνα με τον παρόντα, καθώς και των φόρων που παρακρατούνται, ανεξάρτητα από το χρόνο βεβαίωσής τους. 3. Τα πρόσωπα που αναφέρονται στις παραγράφους 1 και 2 ευθύνονται προσωπικώς και αλληλεγγύως για τους παρακρατούμενους φόρους και κατά τη διάρκεια λειτουργίας του νομικού προσώπου που εκπροσωπούν, ως εξής: α) Αν έχει γίνει η παρακράτηση φόρου, όλα τα πρόσωπα που είχαν μία από τις ως άνω ιδιότητες από τη λήξη της προθεσμίας απόδοσης του φόρου και μετά. β) Αν δεν έχει γίνει η παρακράτηση φόρου, όλα τα πρόσωπα, που είχαν μία από τις πιο πάνω ιδιότητες κατά το χρόνο που υπήρχε η υποχρέωση παρακράτησης του φόρου». Εξάλλου, οι περί φορολογίας εισοδήματος διατάξεις, με τις οποίες ρυθμίζονται ζητήματα καταβολής του φόρου εισοδήματος και, ειδικότερα, καθορίζονται τα πρόσωπα που ευθύνονται για την καταβολή του φόρου, όπως αυτή του άρθρου 115 του Κ.Φ.Ε. , εφαρμόζονται, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 5 και 9 του Ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α΄), αναλόγως και για τα πρόστιμα του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (ΣτΕ 2328/2016, 1040/2016, 2869/2013, 1326/2012) .

6.Επειδή, όπως έχει κριθεί στα πλαίσια της ερμηνείας του Κ.Ε.Δ.Ε. , (ΣτΕ 1130/2017, 1074/2017, 2080/2014, 1566/2012, 4417/2011 κ.ά.), με τις προεκτεθείσες στην τρίτη σκέψη διατάξεις του παραπάνω νομοθετήματος, οργανώνεται συνεκτικό σύστημα είσπραξης δημοσίων εσόδων, με σκοπό να καθίσταται μεν δυνατή και να μην ματαιώνεται η συνταγματικώς επιβαλλόμενη (άρθρο 4 παρ. 5 του Συντάγματος) είσπραξη των χρεών προς το Δημόσιο, με παράλληλη, όμως, έγκαιρη ενημέρωση του οφειλέτη του Δημοσίου, ο οποίος δύναται να ασκεί επικαίρως τα ένδικα βοηθήματα και μέσα που του παρέχει ο νόμος. Στο πλαίσιο αυτό, ο οφειλέτης του Δημοσίου, σε βάρος του οποίου έχει ήδη γίνει η εν ευρεία εννοία βεβαίωση του οφειλόμενου ποσού, την οποία μπορεί, κατά κανόνα, να αμφισβητήσει δικαστικώς με την διεξαγωγή διαγνωστικής δίκης, πληροφορείται, με κοινοποίηση προς αυτόν της ταμειακής βεβαίωσης του χρέους ή της ατομικής ειδοποίησης, ότι υπάρχει πλέον σε βάρος του νόμιμος τίτλος (εν στενή εννοία βεβαίωση), τη νομιμότητα της οποίας δύναται να αμφισβητήσει δικαστικώς με την διεξαγωγή δίκης περί την εκτέλεση, Συγκεκριμένα, με την παραπάνω κοινοποίηση, ο οφειλέτης καθίσταται ενήμερος τόσο για τον ακριβή χρόνο, κατά τον οποίο το βεβαιωμένο χρέος καθίσταται ληξιπρόθεσμο όσο και για την πιθανότητα λήψης σε βάρος του αναγκαστικών μέτρων για την είσπραξη του από την επομένη της ημέρας κατά την οποία το χρέος κατέστη ληξιπρόθεσμο σύμφωνα με τα άρθρα 5 και 7 του Κ.Ε.Δ.Ε. Χωρίς, συνεπώς, την κοινοποίηση αυτή, δεν είναι δυνατή η έγκυρη συνέχιση της διαδικασίας εκτέλεσης. Περαιτέρω, όπως έχει κριθεί, οι διευθυντές, διαχειριστές και γενικά εντεταλμένοι στη διοίκηση εταιρείας περιορισμένης ευθύνης δεν είναι τα υποκείμενα της φορολογικής υποχρέωσης, δεν μετέχουν στην διαδικασία ελέγχου και δεν τους κοινοποιείται η πράξη καταλογισμού του φόρου, αλλά είναι τρίτοι, των οποίων η ευθύνη είναι πρόσθετη και γεννάται για πρώτη φορά κατά το στάδιο της είσπραξης του φόρου που βεβαιώθηκε στο όνομα της εταιρείας. Επομένως, τα πρόσωπα αυτά αποκτούν την ιδιότητα του οφειλέτη μόνο από την έκδοση και κοινοποίηση προς αυτά της ατομικής ειδοποίησης, μέσω της οποίας πληροφορούνται την ύπαρξη, το ύψος και την αιτία του χρέους και τους παρέχεται η δυνατότητα είτε να αμυνθούν αποτελεσματικά, ασκώντας την ανακοπή της παρ. 1 του άρθρου 217 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας κατά της ατομικής ειδοποίησης, είτε να προβούν σε ρύθμιση του χρέους τους. Για τον λόγο δε αυτό, είναι ισχυρότερη η αναγκαιότητα κοινοποίησης σε αυτούς της εν λόγω ατομικής ειδοποίησης πριν τη λήψη σε βάρος τους οποιουδήποτε μέτρου αναγκαστικής εκτέλεσης σε σχέση με τους λοιπούς προαναφερθέντες οφειλέτες του Δημοσίου και. συνεπώς, προϋπόθεση για τη νομιμότητα της λήψης τέτοιου μέτρου συνιστά η προηγούμενη έκδοση και νόμιμη κοινοποίηση προς αυτά της ατομικής ειδοποίησης. Διαφορετική εκδοχή θα οδηγούσε σε ανεπίτρεπτη, κατά το Σύνταγμα, απώλεια σταδίου δικονομικής προστασίας του εν λόγω οφειλέτη του Δημοσίου, πριν από την λήψη σε βάρος του συγκεκριμένου μέτρου εκτέλεσης (πρβλ. ΣτΕ 1477/2014, 844/2012, 708/2008) . Επομένως, η μη περιέλευση ή η καθυστερημένη περιέλευση της ατομικής ειδοποίησης στον οφειλέτη, η οποία θα είχε ως αποτέλεσμα να απωλέσει ο τελευταίος στάδιο δικονομικής προστασίας πριν από την λήψη συγκεκριμένου μέτρου εκτέλεσης, όπως η κατάσχεση περιουσιακών του στοιχείων, οδηγεί σε ακύρωση της πράξης αυτής εκτέλεσης, εφόσον ο οφειλέτης επικαλεστεί το γεγονός αυτό της μη περιέλευσης ή της μη έγκαιρης περιέλευσης σε αυτόν της ατομικής ειδοποίησης (ΣτΕ 1208 – 9/2022, 2892/2019 3325/2014, 29/2013, 1806, 2701/2011) .

7.Επειδή, στην προκειμένη περίπτωση, από την επανεκτίμηση των στοιχείων της δικογραφίας προκύπτουν τα ακόλουθα: Με τα ………. /10.5.2018 (αριθμός ειδικού βιβλίου ………. /2018), ………. /10.5.2018 (αριθμός ειδικού βιβλίου ………. /2018) και ………. /10.5.2018 (αριθμός ειδικού βιβλίου ………. /2018) κατασχετήρια έγγραφα του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ………. , κατασχέθηκαν αναγκαστικώς, εις χείρας των ανώνυμων τραπεζικών εταιριών με την επωνυμία « ………. ………. ………. ………. ………. » , « ………. ………. ………. Α.Ε.» και « ………. ………. Α.Ε.» , ως τρίτων, όσα οφείλουν ή πρόκειται να οφείλουν στην εφεσίβλητη και μέχρι του ποσού των 603.079,14 ευρώ, για την εξόφληση φορολογικών οφειλών της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης με την επωνυμία « ………. ………. ………. ………. .» της οποίας αυτή διετέλεσε διαχειρίστρια και αφορούσαν τα οικονομικά έτη 1993 – 2012, καθώς και για έξοδα διοικητικής εκτέλεσης έτους 2015.Ειδικότερα, όπως προκύπτει από τον επισυναπτόμενο στα ανωτέρω κατασχετήρια πίνακα χρεών, η ένδικη οφειλή αντιστοιχούσε: α) σε 7 πρόστιμα του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων οικονομικών ετών 1993, 1994, 1995, 1996 και 2004 [ στοιχεία βεβαίωσης ………. /16.2.2004 (δύο ταυτάριθμες), ………. /3.1.2006, ………. /4.1.2007 (δύο ταυτάριθμες), ………. /14.4.2014, ………. /1.9.2017 ] , β) σε φόρο εισοδήματος οικονομικών ετών 1994, 1995, 1996 και 1997 (στοιχεία βεβαίωσης ………. /13.2.2017, ………. /20.12.2016, ………. /22.6.2017, ………. /28.7.2017, ………. /31.8.2017), γ) σε δύο πρόστιμα μητρώου οικονομικών ετών 1995 και 2011 (στοιχεία βεβαίωσης ………. /24.4.2014, ………. /29.12.2011), δ) σε εισφορές και τέλη οικονομικών ετών 2011 και 2012 (στοιχεία βεβαίωσης ………. /31.10.2011, ………. /30.8.2013) και ε) σε έξοδα διοικητικής εκτέλεσης (στοιχεία βεβαίωσης ………. /25.9.2015), συνολικού ποσού κεφαλαίου 551.234,53 ευρώ πλέον προσαυξήσεων ύψους 51.844,61 ευρώ.

8.Επειδή, με την από 25/5/2018 ανακοπή, η εφεσίβλητη ζήτησε την ακύρωση των ως άνω κατασχετηρίων εγγράφων, προβάλλοντας, μεταξύ άλλων, ότι οι ένδικες κατασχέσεις είναι μη νόμιμες, διότι δεν της είχε προηγουμένως κοινοποιηθεί ατομική ειδοποίηση υπό την ιδιότητά της ως διαχειρίστριας της ανωτέρω εταιρείας, με αποτέλεσμα να μην λάβει γνώση των ταμειακών βεβαιώσεων και να μην μπορέσει να ασκήσει τα νόμιμα ένδικα βοηθήματα κατ ’ αυτών. Σε σχέση με τον λόγο αυτό, το εκκαλούν Ελληνικό Δημόσιο, με την από 13/6/2018 έκθεση απόψεων, υποστήριξε ότι, μετά την τροποποίηση του Κ.Φ.Δ. η κατάσχεση χρηματικού ποσού εις χείρας τρίτου έχει ρητώς εξαιρεθεί από την απαγόρευση λήψης αναγκαστικών μέτρων χωρίς προηγούμενη κοινοποίηση ατομικής ειδοποίησης.

9.Επειδή, με την εκκαλουμένη απόφαση έγινε δεκτή η παραπάνω ανακοπή και ακυρώθηκαν τα προαναφερθέντα κατασχετήρια έγγραφα, με την αιτιολογία ότι, από τα στοιχεία της δικογραφίας, δεν προέκυπτε η κοινοποίηση στην εφεσίβλητη ατομικής ειδοποίησης σχετικά με τα ένδικα βεβαιωθέντα χρέη, ενώ το εκκαλούν συνομολογεί τη μη αποστολή τέτοιας ατομικής ειδοποίησης. Συνεπώς, η εφεσίβλητη στερήθηκε σταδίου δικαστικής προστασίας, αφού δεν πληροφορήθηκε εγκαίρως το ύψος και την αιτία του χρέους της και δεν μπόρεσε να ασκήσει τα προβλεπόμενα από τις οικείες διατάξεις ένδικα βοηθήματα πριν τη λήψη του επίδικου μέτρου αναγκαστικής εκτέλεσης.

10.Επειδή, ήδη, με την κρινόμενη έφεση, το εκκαλούν Ελληνικό Δημόσιο επιδιώκει την εξαφάνιση της ως άνω απόφασης, προβάλλοντας ότι, κατ ’ εσφαλμένη ερμηνεία και εφαρμογή του άρθρου 47 παρ, 2 εδ. β΄ του Ν. 4174/2013 και χωρίς ειδικότερη αιτιολογία, το πρωτοβάθμιο δικαστήριο έκανε δεκτή την ανακοπή της εφεσίβλητης. Ειδικότερα, προβάλλεται ότι με την εκκαλούμενη απόφαση κρίθηκε ως μη νόμιμη η επιβολή των ένδικων αναγκαστικών κατασχέσεων εις χείρας των πιστωτικών ιδρυμάτων με την επωνυμία « ………. ………. ………. ………. ………. » , « ………. ………. ………. Α.Ε.» και « ………. ………. Α.Ε.» , ως τρίτων, σε βάρος της εφεσίβλητης, με την εσφαλμένη αιτιολογία ότι η φορολογική Διοίκηση όφειλε, πριν από την επιβολή των ένδικων κατασχέσεων στους τραπεζικούς της λογαριασμούς, να κοινοποιήσει στην ίδια ατομική ειδοποίηση για τις ταμειακώς βεβαιωθείσες φορολογικές οφειλές προς το Ελληνικό Δημόσιο της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης με την επωνυμία « ………. ………. ………. ………. .» , διαχειρίστρια της οποίας διετέλεσε η εφεσίβλητη, ενώ, αντιθέτως, εάν το πρωτοβάθμιο δικαστήριο είχε προβεί σε ορθή ερμηνεία και εφαρμογή των προαναφερόμενων διατάξεων, θα έπρεπε να κρίνει ότι η ατομική αυτή ειδοποίηση δεν απαιτείται για την περίπτωση κατάσχεσης χρηματικών ποσών που βρίσκονται εις χείρας τρίτων, Εξάλλου, η εφεσίβλητη, με το από 5/6/2024 υπόμνημα, ζητεί την απόρριψη της έφεσης επαναλαμβάνοντας τον πρωτοδίκως προβληθέντα ισχυρισμό της όπως αυτός αναφέρεται στην όγδοη σκέψη της παρούσας, , ο οποίος έγινε δεκτός και με την εκκαλουμένη απόφαση.

11.Επειδή, όπως έγινε δεκτό στην έκτη σκέψη της παρούσας αποφάσεως, η μη κοινοποίηση ατομικής ειδοποίησης σε οφειλέτη του Δημοσίου ευθυνόμενο αλληλεγγύως με εταιρία περιορισμένης ευθύνης για την εξόφληση της φορολογικής της οφειλής, πριν από την λήψη συγκεκριμένου μέτρου εκτέλεσης σε βάρος του, οδηγεί σε ακύρωση της πράξης αυτής εκτέλεσης, εφόσον ο οφειλέτης επικαλεστεί το γεγονός της μη περιέλευσης σε αυτόν της εν λόγω ατομικής ειδοποίησης. Στην προκειμένη περίπτωση, οι ένδικες κατασχέσεις εις χείρας των πιστωτικών ιδρυμάτων με την επωνυμία « ………. ………. ………. ………. ………. » , « ………. ………. ………. Α.Ε.» και « ………. ………. Α.Ε.» επιβλήθηκαν σε βάρος της εφεσίβλητης ως διαχειρίστριας και αλληλεγγύως ευθυνόμενης με την εταιρεία περιορισμένης ευθύνης με την επωνυμία « ………. ………. ………. ………. .» για την εξόφληση των φορολογικών οφειλών της τελευταίας. Από τα στοιχεία, εξάλλου, της δικογραφίας δεν προκύπτει ότι πραγματοποιήθηκε κοινοποίηση στην εφεσίβλητη ατομικής ειδοποίησης, πριν την επιβολή των κατασχέσεων αυτών, από την οποία θα ενημερωνόταν για την ύπαρξη, το είδος και το μέγεθος του ταμειακώς βεβαιωθέντος χρέους και για την ιδιότητά της ως οφειλέτιδας του Ελληνικού Δημοσίου για το χρέος αυτό. Εξάλλου, το εκκαλούν δεν υποστήριξε ούτε πρωτοδίκως ούτε με την κρινόμενη έφεση, ότι είχε προηγηθεί τέτοιου είδους κοινοποίηση στην εφεσίβλητη, αποδεχόμενο, ουσιαστικά τον προβληθέντα πρωτοδίκως ισχυρισμό της τελευταίας περί μη κοινοποίησης σε αυτήν της εν λόγω ατομικής ειδοποίησης. Κατόπιν των ανωτέρω και δεδομένου ότι, από κανένα στοιχείο της δικογραφίας δεν προκύπτει ότι η εφεσίβλητη είχε λάβει γνώση του συνόλου των ένδικων οφειλών της παραπάνω εταιρείας περιορισμένης ευθύνης και της αιτίας αυτών πριν από την επιβολή σε βάρος της των ένδικων κατασχέσεων εις χείρας τρίτων, η μη κοινοποίηση της εν λόγω ατομικής ειδοποίησης είχε ως συνέπεια την απώλεια σταδίου δικονομικής προστασίας της εφεσίβλητης και, συνεπώς, . οι εν λόγω πράξεις εκτέλεσης είναι ακυρωτέες. Εξάλλου, η διάταξη του άρθρου 47 παρ. 2 εδ. β΄ του Ν. 4174/2013, στην οποία προβλέπεται ότι δεν απαιτείται προηγούμενη κοινοποίηση ατομικής ειδοποίησης στην περίπτωση κατάσχεσης χρηματικού ποσού στα χέρια τρίτου, σε κάθε περίπτωση, δεν είναι εφαρμοστέα σε κατασχέσεις σε βάρος αλληλεγγύως ευθυνόμενων με νομικό πρόσωπο οφειλετών, όπως η εφεσίβλητη, η οποία, κατά τα γενόμενα δεκτά στην ίδια (έκτη) σκέψη της παρούσας, θα καθίστατο για πρώτη φορά οφειλέτιδα του Δημοσίου από και με την κοινοποίηση σε αυτήν της εν λόγω ατομικής ειδοποίησης. Κατόπιν των ανωτέρω ορθώς με την εκκαλουμένη απόφαση, έγινε δεκτός ο σχετικός λόγος ανακοπής της ήδη εφεσίβλητης απορριπτομένου του αντίστοιχου λόγου εφέσεως ως αβάσιμου.

12.Επειδή, κατ ’ ακολουθία των ανωτέρω και δεδομένου ότι δεν προβάλλεται άλλος λόγος, η κρινόμενη έφεση πρέπει να απορριφθεί και να καταδικαστεί το εκκαλούν στη δικαστική δαπάνη της εφεσίβλητης ύψους 341,00 ευρώ κατ ’ άρθρο 275 παρ. 1 εδ. α΄ του Κ.Δ.Δ.
ΔΙΑ ΤΑΥΤΑ

Απορρίπτει την έφεση.

Καταδικάζει το εκκαλούν στη δικαστική δαπάνη της εφεσίβλητης ύψους 341,00 ευρώ

Κρίθηκε και αποφασίστηκε στην Αθήνα στις 10.3.2025 όπου και δημοσιεύθηκε η απόφαση σε δημόσια συνεδρίαση στο ακροατήριο του Δικαστηρίου τούτου στις 18.3.2025.

Η ΠΡΟΕΔΡΟΣ Η ΕΙΣΗΓΗΤΡΙΑ

ΖΑΦΕΙΡΙΑ ΓΙΑΛΕΛΗ ΒΑΣΙΛΙΚΗ ΒΛΑΧΟΥ

Ο ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ

ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ ΘΕΟΔΩΡΑΚΟΠΟΥΛΟΣ

Ν.Σ.-Ρ.Κ.
**

nomos.gr